Pr. 1. juni 2011 var det hele 54,7 % av de næringsdrivende som ikke hadde levert selvangivelse for 2010 innen fristen den 31. mai. Konsekvensene ved å unnlate å levere, eller levere selvangivelsespapirer med feil og mangler, kan koste dyrt. Vi peker på hva du i verste fall kan risikere, og hvordan du, selv om fristen er oversittet, kan unngå skjønnsligning og tilleggsskatt.

Skjønnsligning – skattepliktig inntekt settes som regel høyere enn reell inntekt

Reglene er strenge, og det vises sjelden noen nåde, når næringsdrivende ikke leverer selvangivelse og næringsoppgave innen fristen. I slike tilfeller fastsettes skattepliktig inntekt ved skjønn etter ligningsloven § 8-2 nr 3. Ved den skjønnsmessige fastsettelsen ses det bl.a. på følgende:

– Inntekten året før.

– Kontrolloppgaver fra 3. mann, herunder årsoppgaver fra banker etc.

– Inntekt hos sammenlignbare skattytere.

– Det gis ikke fradrag for avskrivninger.

– Det tas hensyn til fremførbare underskudd, men eventuelt underskudd til fremføring for senere år vil settes til 0,-.

Siden ingen skal kunne spekulere i å få en skjønnsligning som er lavere enn reell inntekt, har skattemyndighetene stort slingringsmonn mht å få en så høy inntekt som mulig lagt til grunn for skatteberegningen. Dette er fulgt opp i rettspraksis, der domstolene har vært svært tilbakeholdne med å sette skjønnsligninger til side. Jo færre opplysninger skattyter har gitt, jo større slingringsmonn har skattekontoret. Det vil si at selv om man i ettertid kan dokumentere at inntekten er satt altfor høy, eller at det er lagt til grunn feil faktiske forhold for skjønnet, er det kun dersom skjønnet er ”åpenbart urimelig” at den næringsdrivende har krav på å få endret skjønnsligningen.

Tilleggsskatt på 30 % eller 60 %, + straff

Unnlatelse av å levere selvangivelse og/eller næringsoppgave straffes med tilleggsskatt. Skatteetaten beregner konsekvent tilleggsskatt på 30 % av den skatten som faller på den skjønnsmessig fastsatte inntekten, jf ligningsloven § 10-2. I grove tilfeller, eksempelvis ved gjentakelser, vil tilleggsskatt ilegges med 60 %. Unnlatelse av å levere selvangivelse kvalifiserer til straff etter ligningsloven kap 12.

Der den skjønnsmessige inntekten er høyere enn den næringsdrivendes reelle inntekt, noe den i mange tilfeller vil være, vil tilleggsskatten ramme ekstra hardt. Det er ikke uvanlig at skatt og tilleggsskatt til sammen utgjør et beløp større enn hva årsresultatet var. Veien til ruin er da ikke lang.

Det skal ikke mye til. Som et eksempel kan det nevnes at unnlatt selvangivelse av en lønnsinntekt på ca 250 000 pr år etter Høyesteretts syn kvalifiserte både til tilleggsskatt og bøter. Dette til tross for at inntekten var kjent gjennom oppgaver fra skattyters arbeidsgiver.

Tap av klagerett

Den næringsdrivende har i utgangspunktet 6 ukers frist for å klage over ligningen regnet fra skatteoppgjøret sendes. Dersom skatteoppgjøret bygger på skjønnsligning fordi selvangivelsen ikke er levert, mister skattyter klageretten, jf ligningsloven § 9-2 nr 7.

Dette kan ha store konsekvenser dersom den reelle inntekten er mye lavere enn den skjønnsmessige fastsatte inntekten. Det nytter som regel heller ikke å bringe ligningen inn for domstolene, da retten kun vil vurdere om ligningen er urimelig basert på hvilke opplysninger skattekontoret hadde fått på tidspunktet da ligningen ble foretatt.

Kort sagt – leveres det ikke selvangivelse, er man som regel nødt til å finne seg i den skatten som er ilagt, selv om denne er langt høyere enn hva reell inntekt skulle tilsi.

Unngå tap av klagerett, skjønnsligning, tilleggsskatt og straff

Det er stor forskjell på å ikke ha levert selvangivelse, og å levere forsinket selvangivelse. Ved forsinket selvangivelse er klageretten i behold, tilleggsskatten gjøres om til en forsinkelsesavgift på maksimalt 2 % av nettoinntekt og 1 promille av nettoformue, og straffesanksjoner faller bort.

Dersom man leverer selvangivelse og tilhørende papirer før skatteoppgjøret sendes, regnes selvangivelsen som forsinket levert. Ved levering etter at skatteoppgjøret er sendt regnes selvangivelsen som ikke levert. Skatteoppgjøret for 2011 for næringsdrivende forventes å foreligge ca 19. oktober.

Vårt råd er enkelt: lever selvangivelse og næringsoppgave innen skatteoppgjøret foreligger selv om selvangivelsespapirene ikke er helt korrekt!

For å være på den sikre siden bør man i hvert fall få sendt inn selvangivelse samt tilhørende papirer i løpet av september. Det samme gjelder dersom man i ettertid av innsendelsen oppdager at det er beløp som er uteglemt.

Dersom revisor ikke har fått ferdigstilt regnskapet eller ikke vil signere næringsoppgaven, er vårt råd å legge inn de tallene som foreligger, gi opplysninger så langt man kan om hva som mangler, og sende inn oppgavene uten revisors signatur. Få eventuelt hjelp av revisor eller regnskapsfører til å fylle inn papirene. Det kan også være hensiktsmessig å benytte skatteadvokat for å kvalitetssikre at opplysningene som gis er tilstrekkelige.

Dersom oppgavene har mangler, kan man risikere at skattemyndighetene fraviker selvangivelsen. Dette er likevel bedre enn å la være å levere. Ved forsinket levering innen utsendelse av skatteoppgjøret, er sannsynligheten langt høyere for å få ligningen satt mest mulig riktig. Klageretten beholdes slik at man kan unngå å betale skatt og tilleggsskatt på inntekter man aldri har hatt.

Fristen er tidspunktet for utsendelsen av ditt skatteoppgjør – send det innen september 2011 .